În conformitate cu art. 112 alin. (1) al Codului fiscal, subiectul care desfăşoară activitate de întreprinzător este obligat să se înregistreze în calitate de contribuabil al TVA dacă, în oricare perioadă de 12 luni consecutive, a efectuat livrări de mărfuri, servicii în sumă ce depăşeşte 600.000 lei, cu excepţia livrărilor scutite de TVA. Totodată, conform alin. (4) al aceluiaşi articol, subiectul care desfăşoară activitate de întreprinzător şi care beneficiază de import de servicii, cu excepţia celor scutite de TVA, a căror valoare, fiind adăugată la valoarea livrărilor de mărfuri, servicii, efectuate pe parcursul oricăror 12 luni consecutive, depăşeşte 600.000 de lei, este obligat să se înregistreze în calitate de contribuabil al TVA. După cum a fost menţionat anterior, în scopuri fiscale, organizaţiile necomerciale sunt considerate subiecţi care desfăşoară activitate de întreprinzător. Prin urmare, organizaţiile necomerciale sunt obligate să se înregistreze în calitate de contribuabili ai TVA, dacă, în oricare perioadă de 12 luni consecutive, au efectuat livrări impozabile de mărfuri/servicii și/sau importuri de servicii ce depăşesc în total 600.000 lei. Menţionăm că în volumul total de livrări nu se includ livrările scutite de TVA. Calitatea de contribuabil al TVA pentru organizaţiile necomerciale ridică probleme legate de aplicarea reglementărilor fiscale care de fapt au fost elaborate pentru întreprinzători. Având in vedere specificul activității organizațiilor necomerciale pentru care activitatea economică este una accesorie, e necesar să fie elaborate reglementări fiscale distincte care să țină cont de specificul activităţii acestora. În comparație, conform art. 310 din Codul fiscal al României, persoanele impozabile au obligatia de a se înregistra în scopuri de TVA în măsura în care depăşesc cifra de afaceri de 220.000 RON pe an (aproximativ 1.081 mii de lei). Cu toate acestea, legislaţia fiscală română prevede o listă extinsă de activităţi scutite de TVA, în comparaţie cu scutirile care sunt relevante activităţilor organizațiilor societății civile din Moldova. Totodată, organizaţiile nonprofit din România aplică TVA doar pentru activităţile de natură economică. Experții consideră că, în cazul organizaţiilor necomerciale, Codul fiscal trebuie să reglementeze expres că:
  • La aprecierea volumului de livrări pentru înregistrarea drept contribuabil al TVA a organizațiilor societății civile, se iau în calcul doar livrările impozabile din activitatea economică, fiind excluse importul de servicii, livrările efectuate din contul mijloacelor cu destinaţie specială şi a celor nepredestinate.
  • Organizaţiile necomerciale contribuabili ai TVA aplică TVA doar la livrările în cadrul activităţii economice, nu şi la cele din contul mijloacelor cu destinaţie specială sau nepredestinate.
Trecerea în cont a TVA Subiecţilor impozabili înregistraţi în calitate de plătitori ai TVA li se permite trecerea în cont a sumei TVA achitate sau care urmează a fi achitată pe valorile materiale, serviciile procurate pentru efectuarea livrărilor impozabile în procesul desfăşurării activităţii de întreprinzător. Conform Codului fiscal, livrarea impozabilă este livrarea de mărfuri/servicii efectuată de către subiectul impozabil în procesul activităţii de întreprinzător, adică în procesul activităţii cu scopul de a obţine venit sau prin care se obţine venit, indiferent de scop. Acordarea gratuită de bunuri/servicii, donaţiile filantropice, precum și sponsorizările nu sunt considerate livrări impozabile, deoarece nu au scopul de a obţine venit şi în urma acestora nu se obţine venit. Astfel, organizaţia necomercială care procură bunuri/servicii cu TVA pentru a-i fi acordate cu titlu gratuit, în scopuri filantropice, de sponsorizare sau pentru scopurile speciale stabilite de finanţatori, trece la cheltuieli TVA aferent acestor bunuri/servicii. Conform legislaţiei fiscale române, deducerea TVA se permite doar în cadrul activităţilor economice ale organizaţiilor nonprofit, deoarece doar aceste activităţi ale ONG-urilor sunt impozabile cu TVA. Potrivit experților, organizațiile societății civile, care sunt contribuabile ale TVA, ar trebui să aibă dreptul la trecerea în cont a TVA în cadrul activităţii economice statutare. Totodată, este necesară scutirea de TVA a livrărilor de bunuri/servicii în folosul organizaţiilor necomerciale scutite de impozitul pe venit. O astfel de soluţie există deja la art. 103 al Codului fiscal, dar numai pentru anumite livrări. Anularea înregistrării calității de contribuabil al TVA În cazul suspendării livrărilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat să informeze despre aceasta organul fiscal, care anulează înregistrarea privind calitatea de contribuabil al TVA. Totodată, nu este clar când se consideră că livrările impozabile au fost suspendate, deoarece legislaţia fiscală nu prevede ce interval de timp ar trebui să treacă din momentul încetării livrărilor impozabile şi până la informarea organului fiscal. Activitatea economică statutară a organizațiilor societății civile, care implică livrări impozabile, nu este activitatea de bază a organizaţiei, fiind una accesorie. Înregistrarea în calitate de contribuabil al TVA urmată de scăderea ulterioară a livrărilor conduce inevitabil la suspendarea periodică a livrărilor impozabile și parcurgerea procedurilor de anulare a statutului de contribuabil al TVA. Parcurgerea periodică a acestor proceduri de înregistrare-anulare în calitate de contribuabil al TVA implică resurse destul de mari. Astfel, trebuie să se stabilească reglementări specifice organizațiilor necomerciale legate de anularea calităţii de contribuabil al TVA, date fiind particularităţile activităţii acestora, pentru a facilita activitatea acestora. Analiza a fost efectuată de Centrul de Resurse Juridice din Moldova.